В соответствии с частью 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка по земельному налогу не может превышать 0,3% от кадастровой стоимости в отношении земельных участков:

• отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

• занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением установленных законом случаев);

• не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения.

В отношении прочих земельных участков налоговая ставка не может превышать 1,5% от кадастровой стоимости.

В связи с этим налоговые органы обращают пристальное внимание на то, используется ли земельный участок для целей, связанных с коммерческой деятельностью.

Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит исчерпывающий перечень документов, подтверждающих использование земельного участка в предпринимательской деятельности.

Федеральной налоговой службой в письме от 07.06.2023 № БС-4-21/7173@ в качестве информационно-рекомендательной изложена позиция, что к таким документам (сведениям) могут относиться следующие материалы и информация, полученные налоговыми органами:

• сведения и материалы от органов, осуществляющих государственный земельный надзор (например, предписание об устранении выявленных нарушений, связанных с использованием не по целевому назначению земельного участка, предназначенного для индивидуального жилищного строительства, ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, в случае выявления факта использования такого земельного участка в предпринимательской деятельности);

• Сведения и материалы от органов, осуществляющих муниципальный земельный контроль;
• материалы проверок правоохранительных органов;
• сведения налоговой или бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• иные сведения, представленные в порядке межведомственного информационного взаимодействия.

Таким образом, факт ведения предпринимательской деятельности на земельном участке, для этого не предназначенном, рано или поздно будет установлен налоговым органом со всеми вытекающими из этого последствиями.